ICI, IMU e altri tributi immobiliari
Notizie che trattano di ICI, IMU, TASI e altri tributi immobiliari connessi a espropriazione, occupazione, requisizione e retrocessione: individuazione del soggetto passivo, rilevanza del possesso e della perdita del bene, edificabilità fiscale delle aree, effetti di vincoli e destinazioni urbanistiche e determinazione della base imponibile. Sono escluse le imposte sugli atti e la tassazione di indennità e plusvalenze.
Sinossi
Soggetto passivo nelle vicende ablatorie
L’occupazione temporanea d’urgenza e la requisizione, pur trasferendo la disponibilità materiale del bene alla pubblica amministrazione, non privano di regola il proprietario dello ius possidendi: fino al decreto di esproprio o ad altra ablazione egli resta quindi soggetto passivo dell’ICI o dell’IMU. L’esito cambia quando la realizzazione dell’opera pubblica determina l’irreversibile trasformazione del fondo e impedisce al proprietario di ripristinare il rapporto materiale con il bene: in questa situazione lo spossessamento rileva anche sotto il profilo dell’animus e la soggettività passiva IMU e TASI passa alla pubblica amministrazione (occupazione, requisizione e trasformazione irreversibile: https://www.esproprionline.it/news/130178; passaggio della soggettività passiva alla PA: https://www.esproprionline.it/news/130087).
Per gli immobili espropriati e successivamente interessati da annullamento del decreto o retrocessione, l’individuazione del soggetto passivo richiede di verificare il titolo giuridico che fonda il possesso, gli effetti del giudicato e le risultanze catastali. La mera mancata restituzione materiale non è, da sola, criterio decisivo. Il comproprietario risponde nei limiti della propria quota (espropriazione, retrocessione e ius possidendi: https://www.esproprionline.it/news/130732).
Edificabilità fiscale e strumenti urbanistici
Per l’ICI l’edificabilità rilevante ai fini della base imponibile fondata sul valore venale deriva dalla qualificazione contenuta nel piano regolatore generale adottato dal Comune, senza che siano necessarie l’approvazione regionale o l’adozione degli strumenti attuativi. La caducazione dello strumento urbanistico non elimina automaticamente il presupposto impositivo quando sia già avviato un nuovo procedimento di pianificazione o ricorrano indici oggettivi di edificabilità di fatto (qualificazione del PRG adottato: https://www.esproprionline.it/news/126948; caducazione del piano ed edificabilità di fatto: https://www.esproprionline.it/news/129134).
La destinazione a servizi pubblici, attrezzature o impianti di interesse generale non esclude necessariamente l’edificabilità fiscale: la nozione tributaria non coincide con la sola edilizia abitativa. Queste destinazioni possono ridurre il valore venale in funzione dell’effettiva e attuale possibilità di trasformazione, ma vanno distinte dai vincoli di inedificabilità assoluta, che sottraggono il terreno al regime delle aree fabbricabili (destinazioni pubbliche e valore venale: https://www.esproprionline.it/news/129672; distinzione tra vincoli assoluti e vincoli di destinazione: https://www.esproprionline.it/news/128789).
Vincoli sovraordinati e fasce di rispetto
Un ordinario vincolo idrogeologico non fa automaticamente venir meno la vocazione edificatoria riconosciuta dal piano comunale, ma incide sul valore imponibile. Diversamente, per le aree comprese in un piano stralcio per l’assetto idrogeologico, le prescrizioni immediatamente vincolanti del PAI prevalgono sul PRG e impongono di accertare in concreto la residua possibilità di edificazione. Nelle aree golenali assumono rilievo anche lo stato dei luoghi e i divieti inderogabili posti a tutela delle acque e del loro deflusso (PAI, vincolo idrogeologico e aree golenali: https://www.esproprionline.it/news/130718). Anche i vincoli assoluti stabiliti da strumenti regionali di pianificazione paesaggistica o ambientale prevalenti sul piano comunale possono escludere l’edificabilità fiscale (vincoli sovraordinati assoluti: https://www.esproprionline.it/news/124996).
Se il terreno ricade interamente in una fascia di rispetto assistita da divieto assoluto di edificazione, non è assoggettato a ICI o IMU come area edificabile; se vi ricade solo in parte, il vincolo non elimina l’imposizione sull’intera area, ma deve riflettersi sulla determinazione della base imponibile (fasce di rispetto totali e parziali: https://www.esproprionline.it/news/129443).
Perequazione e compensazione urbanistica
Nella perequazione urbanistica l’indice edificatorio uniforme attribuito ai suoli del comparto costituisce una qualità intrinseca del terreno: la potenzialità edificatoria è fiscalmente rilevante anche se non immediatamente attuabile e se i diritti sono localizzati altrove o negoziabili separatamente dal suolo (perequazione e imponibilità IMU: https://www.esproprionline.it/news/130173).
La compensazione urbanistica opera diversamente quando, a fronte della cessione del terreno o dell’imposizione su di esso di un vincolo di inedificabilità assoluta o preordinato all’esproprio, attribuisce un diritto edificatorio autonomo e trasferibile, esercitabile su un’altra area anche da individuare successivamente. In tale configurazione il diritto non inerisce al terreno originario, che non è imponibile come area edificabile. Questo esito riguarda la specifica struttura compensativa descritta e non consente di affermare, in via generale, che ogni vincolo preordinato all’esproprio produca la stessa conseguenza (compensazione e autonomia del diritto edificatorio: https://www.esproprionline.it/news/130518).
Base imponibile e destinazioni particolari
Per le aree fabbricabili i limiti urbanistici che non determinano inedificabilità assoluta devono essere considerati nella stima del valore venale, graduando l’imposizione secondo la concreta potenzialità del bene. Le aree urbane prive di rendita catastale, non qualificabili né come fabbricati né come terreni agricoli, sono trattate come aree fabbricabili e tassate secondo il valore venale in comune commercio (aree urbane senza rendita: https://www.esproprionline.it/news/129964).
La destinazione concreta a cava non rende agricolo il terreno quando lo strumento urbanistico consente una potenzialità edificatoria, anche limitata ai fabbricati strumentali all’attività estrattiva. In tal caso l’ICI è calcolata sul valore venale, tenendo conto della specifica destinazione e dei limiti edificatori effettivi (cave ed edificazione strumentale: https://www.esproprionline.it/news/130279).
Il quadro è circoscritto alle questioni documentate dalle notizie considerate: soggettività passiva nelle vicende ablatorie, qualificazione fiscale delle aree e criteri essenziali della base imponibile.