Registro, IVA e imposte sugli atti
Notizie che trattano delle imposte applicabili agli atti e ai provvedimenti connessi all’espropriazione: imposta di registro e IVA, imposte ipotecaria e catastale e imposta di bollo. Rientrano aliquote, base imponibile ed esenzioni relative a decreti di esproprio, cessioni volontarie, servitù, retrocessioni, convenzioni, indennità e pronunce giudiziarie. Sono escluse la fiscalità reddituale di indennità e plusvalenze e i tributi immobiliari come ICI e IMU.
Sinossi
Trasferimenti espropriativi
Ai provvedimenti di esproprio e alle cessioni bonarie o coattive originate dal procedimento espropriativo è applicata l’imposta di registro con aliquota del 9%, indipendentemente dalla natura o destinazione agricola dei beni e dalla qualifica del beneficiario, fermo il distinto problema delle specifiche esenzioni soggettive (aliquota applicabile ai trasferimenti espropriativi: https://www.esproprionline.it/news/130603; applicazione ai provvedimenti di esproprio: https://www.esproprionline.it/news/128904).
Prezzo della cessione e indennità aggiuntive
Nella cessione volontaria, l’art. 44, comma 2, del d.P.R. n. 131 del 1986 assume come base imponibile il prezzo, inteso in senso restrittivo quale controvalore del bene trasferito. Vi rientra quindi l’indennità base di esproprio, mentre restano escluse le somme che compensano pregiudizi ulteriori o riguardano beni diversi da quello ceduto, come le indennità per deprezzamento della proprietà residua, distruzione di manufatti o soprassuoli e altre poste risarcitorie (delimitazione della base imponibile: https://www.esproprionline.it/news/130466; distinzione tra prezzo e indennità aggiuntive: https://www.esproprionline.it/news/130434).
L’esclusione dal prezzo non comporta l’irrilevanza fiscale delle altre somme. Le disposizioni relative a indennità aggiuntive e poste compensative sono ricondotte alle prestazioni a contenuto patrimoniale dell’art. 9 della Tariffa, parte I, allegata al d.P.R. n. 131 del 1986, con aliquota del 3%. La medesima qualificazione è documentata per le indennità relative a soprassuoli, manufatti e frutti pendenti, per il deprezzamento conseguente a esproprio parziale e per l’indennità di occupazione d’urgenza; ai fini di tale disposizione non è decisiva la qualificazione della posta come indennitaria o risarcitoria (indennità aggiuntive ed esproprio parziale: https://www.esproprionline.it/news/125863; occupazione d’urgenza: https://www.esproprionline.it/news/125137; natura patrimoniale delle prestazioni: https://www.esproprionline.it/news/125867).
Retrocessione
La regola speciale dell’art. 44, comma 2, può essere applicata anche alla determinazione della base imponibile della retrocessione totale o parziale degli immobili espropriati ai sensi degli artt. 46 e 47 del d.P.R. n. 327 del 2001 (applicazione alle retrocessioni: https://www.esproprionline.it/news/125644).
Sentenze sull’indennità
La sentenza resa nell’opposizione alla stima che determina definitivamente l’indennità di esproprio o di occupazione legittima e ne ordina il deposito presso la Cassa depositi e prestiti è qualificata come pronuncia di accertamento di diritti patrimoniali, non come condanna al pagamento. È pertanto soggetta all’imposta proporzionale dell’1% prevista dall’art. 8, lettera c), della Tariffa, parte I (natura della pronuncia e aliquota: https://www.esproprionline.it/news/130798).
Diversamente, la sentenza amministrativa che ordina al Comune di emanare un provvedimento di acquisizione ai sensi dell’art. 42-bis del testo unico espropri, senza recare una condanna al pagamento di una somma di denaro, non è assoggettata all’imposta prevista per le pronunce amministrative aventi contenuto pecuniario (ordine di provvedere sull’acquisizione sanante: https://www.esproprionline.it/news/125707).
Convenzioni con compensazione edificatoria
La cessione gratuita al Comune di aree soggette a vincolo espropriativo, accompagnata dall’attribuzione di diritti edificatori compensativi, è ricondotta alla convenzione urbanistica soggetta a imposta di registro in misura fissa quando l’accordo non presenta uno scambio sinallagmatico tra prestazioni, ma converge verso un’unica finalità amministrativa (cessione e diritti edificatori: https://www.esproprionline.it/news/128961).
Esenzioni riservate allo Stato
Le esenzioni dalle imposte di registro, ipotecaria, catastale e di bollo previste per le procedure espropriative in favore dello Stato riguardano lo Stato-persona. Non si estendono ad ANAS per il solo fatto che essa abbia personalità giuridica pubblica o svolga attività amministrativa (limiti soggettivi delle esenzioni: https://www.esproprionline.it/news/130486).
Il quadro è circoscritto alle questioni documentate dalle notizie esaminate e non costituisce una ricostruzione completa della fiscalità degli atti espropriativi.