Tassazione di indennità e plusvalenze
Notizie che trattano della tassazione delle indennità di esproprio e di occupazione e delle somme corrisposte per cessioni volontarie, acquisizioni coattive, risarcimenti e accordi connessi a procedure espropriative. La categoria comprende imponibilità delle plusvalenze, ritenute IRPEF, base, momento e legittimità del prelievo, destinazione urbanistica e soggetti passivi; non riguarda i tributi immobiliari né registro, IVA e imposte sugli atti.
Sinossi
Terreni e somme soggetti al prelievo
Per i soggetti che non esercitano imprese commerciali, l’art. 11 della legge n. 413/1991, poi ripreso dall’art. 35 del d.P.R. n. 327/2001, assoggetta a imposizione le plusvalenze derivanti da indennità di esproprio e di occupazione e da corrispettivi di cessioni volontarie compiute nel procedimento espropriativo, quando i terreni destinati a opere pubbliche o infrastrutture urbane ricadono nelle zone omogenee A, B, C o D del d.m. n. 1444/1968. Non occorre un’ulteriore distinzione basata sulla concreta vocazione edificatoria o agricola del fondo (inquadramento nelle zone omogenee: https://www.esproprionline.it/news/126934).
La collocazione urbanistica deve essere verificata all’inizio della procedura espropriativa, secondo la disciplina allora vigente (momento della verifica urbanistica: https://www.esproprionline.it/news/130746). L’inclusione nelle zone indicate deve risultare dallo strumento urbanistico generale o da quello attuativo; le diverse qualificazioni locali non possono sostituire tale accertamento (strumenti urbanistici rilevanti: https://www.esproprionline.it/news/129693). Poiché la collocazione del suolo integra il presupposto dell’imposizione, spetta all’Amministrazione finanziaria provarla (onere della prova: https://www.esproprionline.it/news/127287).
Cessione di terreni edificabili
Per la diversa fattispecie della plusvalenza realizzata mediante cessione di un terreno edificabile, il materiale esaminato considera sufficiente che lo strumento urbanistico vigente consenta di edificare, a qualunque titolo e per qualunque finalità. Non esclude quindi l’imponibilità il fatto che l’edificazione sia soltanto strumentale alla destinazione agricola e soggetta a restrizioni (edificabilità ai fini fiscali: https://www.esproprionline.it/news/129907). Dopo la decadenza del vincolo espropriativo, anche l’indice edificatorio limitato previsto dal regime transitorio delle cosiddette zone bianche può assumere rilievo fiscale, se conserva una possibilità di utilizzazione edificatoria del fondo (zone bianche e plusvalenza: https://www.esproprionline.it/news/130738).
Percezione della somma e procedimenti anteriori
Il momento impositivo segue, in via generale, il criterio di cassa: rileva la percezione della somma dopo l’entrata in vigore della disciplina, anche quando il trasferimento del bene sia avvenuto prima del 1° gennaio 1989 (percezione successiva e trasferimento anteriore: https://www.esproprionline.it/news/129116). È però documentata un’eccezione per i trasferimenti realizzati entro il 31 dicembre 1988 mediante decreto di esproprio, cessione volontaria od occupazione acquisitiva: la plusvalenza non è imponibile quando il pagamento successivo dipende dall’ingiustificato ritardo della pubblica amministrazione, anche protrattosi per la sua resistenza in giudizio (ritardo imputabile all’amministrazione: https://www.esproprionline.it/news/128783).
Occupazioni illegittime e risarcimenti
La natura risarcitoria della somma non esclude di per sé il prelievo. Il risarcimento per occupazione usurpativa può costituire plusvalenza imponibile quando è percepito nel periodo di applicazione della disciplina, fermo il limite relativo al pagamento tardivo imputabile alla pubblica amministrazione per trasferimenti anteriori (risarcimento e momento della percezione: https://www.esproprionline.it/news/126239). La ritenuta operata sulle somme originariamente versate come indennità non diviene illegittima per il solo fatto che gli atti della procedura siano poi dichiarati illegittimi e l’amministrazione sia condannata al risarcimento per l’irreversibile trasformazione del fondo (illegittimità della procedura e ritenuta: https://www.esproprionline.it/news/128601).
Ritenuta del 20 per cento
Il percettore di un’indennità assoggettata alla ritenuta del 20 per cento può considerare il prelievo definitivo sull’intera indennità, senza dichiarare la somma, oppure qualificare la ritenuta come acconto e assoggettare a tassazione ordinaria la plusvalenza indicata nella dichiarazione dei redditi. Le due modalità sono alternative (ritenuta definitiva o in acconto: https://www.esproprionline.it/news/125983).
Compatibilità con i principi sovranazionali
Le notizie esaminate ritengono la tassazione delle plusvalenze su indennità di esproprio e corrispettivi di cessione volontaria compatibile con la Costituzione e con il diritto dell’Unione, riconoscendo al legislatore nazionale un ampio margine nelle scelte fiscali (compatibilità costituzionale e unionale: https://www.esproprionline.it/news/130174). È inoltre escluso che la riscossione dell’imposta sull’indennizzo espropriativo costituisca, in quanto tale, un’ingerenza sproporzionata ai sensi dell’art. 1 del Protocollo n. 1 alla CEDU (tassazione e tutela convenzionale della proprietà: https://www.esproprionline.it/news/125274).